Procedimientos de Auditoría para Empresas en Funcionamiento y Hechos Posteriores

La auditoría financiera es un proceso esencial para garantizar la veracidad de los estados financieros de una entidad. Dentro de este contexto, la evaluación del concepto de empresa en funcionamiento y los hechos posteriores al cierre de los estados financieros son críticos. El Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE) ofrece directrices claras sobre cómo los auditores deben abordar estos aspectos, particularmente en situaciones de incertidumbre económica.

1. Valoración del Riesgo y Actividades Relacionadas

Una de las primeras tareas que el auditor debe realizar es la valoración del riesgo asociado con la continuidad de la empresa. Esta valoración incluye:

• Discusión con la dirección sobre si han identificado hechos o condiciones que puedan afectar la continuidad del negocio. Esta valoración preliminar debe abarcar al menos 12 meses desde la fecha de los estados financieros.
• Si la dirección no ha realizado esta valoración, el auditor debe indagar sobre la justificación del uso de la hipótesis de empresa en funcionamiento.

Este proceso se conoce como evaluación de la valoración realizada por la dirección. La hipótesis de empresa en funcionamiento implica que la entidad continuará operando en el futuro previsible y, por lo tanto, no está en riesgo inmediato de liquidación.

2. Hechos Posteriores al Cierre de los Estados Financieros

Los hechos posteriores son eventos que ocurren después de la fecha de los estados financieros, pero antes de la emisión del informe de auditoría. Estos pueden tener un impacto significativo en las conclusiones del auditor. El ICJCE enfatiza la necesidad de prestar especial atención a nuevos hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la empresa para continuar operando. Entre los factores más recientes se destacan:

• La pandemia de COVID-19.
• La guerra en ciertas regiones.
• Catástrofes naturales como erupciones volcánicas.
• La crisis energética.

Si se identifican hechos o condiciones que sugieren incertidumbre, el auditor debe realizar procedimientos adicionales para obtener evidencia. Esto incluye:

• Solicitar una valoración de la dirección si esta no la ha realizado previamente.
• Evaluar los planes de la dirección para mitigar los riesgos.
• Analizar las hipótesis y datos utilizados para estimar el flujo de efectivo futuro.
• Obtener manifestaciones escritas sobre los planes futuros y la viabilidad de la empresa.

3. Implicaciones para el Informe de Auditoría

El auditor debe evaluar cómo los hechos posteriores y la valoración de la dirección impactan los estados financieros y la opinión que se emitirá en el informe. Existen varios escenarios posibles:

3.1 Uso Adecuado de la Hipótesis de Empresa en Funcionamiento

• Con incertidumbre revelada: Si la empresa ha utilizado adecuadamente la hipótesis de empresa en funcionamiento, pero existe una incertidumbre material que afecta la capacidad de la entidad para continuar operando, el auditor debe:
  • Emitir una opinión no modificada.
  • Incluir una nota en los estados financieros y añadir una sección sobre la «Incertidumbre Material Relacionada con la Empresa en Funcionamiento».
• Sin revelación adecuada: Si la empresa no revela adecuadamente la incertidumbre, el auditor puede emitir una opinión con salvedades o desfavorable. Este tipo de informe incluirá un párrafo explicando que existe una incertidumbre significativa no revelada correctamente.

3.2 Uso Inadecuado de la Hipótesis de Empresa en Funcionamiento

• Si el auditor considera que la empresa no debería haber utilizado la hipótesis de empresa en funcionamiento, se emite una opinión desfavorable. En este caso, los estados financieros no pueden presentarse como si la entidad continuará operando normalmente, y se puede requerir una revisión fundamental de los informes presentados.

4. Conclusiones del Auditor

Las conclusiones del auditor son el resultado de la valoración del riesgo, el análisis de hechos posteriores y la evaluación de los planes de la dirección. Algunos de los factores clave a considerar incluyen:

• El conocimiento del negocio y el sector en el que opera la entidad.
• La situación económica internacional, nacional y local, que puede influir en la continuidad del negocio.
• Posibles implicaciones legales derivadas de la situación de la entidad.

El auditor también debe analizar los planes de acción de la dirección, evaluando cómo afectarán la solvencia y la continuidad de la empresa. En los casos donde existen factores mitigantes que puedan resolver las incertidumbres, es posible que el auditor no modifique su opinión. Sin embargo, si estos factores no son suficientes, las conclusiones pueden requerir un cambio en la presentación de los estados financieros.

5. Hipótesis Alternativa: Liquidación de la Empresa

En situaciones donde la hipótesis de empresa en funcionamiento no es válida, los estados financieros deben prepararse bajo una hipótesis alternativa, que normalmente implica la liquidación de la empresa. En estos casos, el auditor emitirá una opinión desfavorable, ya que las cuentas anuales no pueden basarse en la presunción de continuidad operativa.

6. Comunicación con los Responsables de Gobierno

Finalmente, es esencial que el auditor comunique los hechos y condiciones relevantes a los responsables de gobierno de la entidad. Estos incluyen cualquier incertidumbre material sobre la capacidad de la empresa para continuar operando. Si hay retrasos en la aprobación de los estados financieros debido a incertidumbres relacionadas con la hipótesis de empresa en funcionamiento, el auditor debe aplicar nuevamente los procedimientos de auditoría para reflejar las nuevas condiciones.

Conclusión

La evaluación del riesgo y los hechos posteriores son esenciales para garantizar la veracidad de los estados financieros bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento. Los procedimientos establecidos por el ICJCE permiten a los auditores identificar y mitigar las incertidumbres que puedan afectar la continuidad del negocio, proporcionando un marco claro para tomar decisiones sobre las opiniones emitidas en los informes de auditoría.

En el siguiente vídeo detallamos la anterior información 🎥👉